营销活动及网络红包个税征免与税收策划

营销活动及网络红包个税征免与税收策划

段文涛/文

财政部、国家税务总局在2011年即以财税〔2011〕50号文件发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（简称“50号文件”），依照个人所得税法的规定，对企业和单位在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）相关个人所得税三种征税与三种不征税情形予以了明确。对于三种应征税的情形，依照税法规定，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

同时还就计税依据作出规定，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

现就“50号文件”应引起注意的几个问题，作如下理解：

一、适用对象。“50号文件”所称“企业”包括：各类企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等（注意：与平时理解的企业范围有很大不同）。上述“企业”以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等时，均应按规定划分个人所得税的征免。

二、“三征三免”。总的划分标准：一看向个人赠送现金、消费券、物品、服务等是否与销售商品（产品）和提供服务有直接关联；二看消费者个人获得的是抽奖机会还是直接获得的赠品。

（一）明确了凡是通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务，或在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，均不征收个人所得税。

例如：甲休闲中心，为鼓励客户长期来消费，采取打折的方式出售消费卡，顾客实际支付850元即可获得1000元的消费卡；乙休闲中心，采取的则是赠送消费的方式，顾客支付1000元可获得1200元的消费卡。对于前种情形不征税，基本没有争议，因为在市场经济中，企业自主定价已经广为接受，对降低价格销售商品（提供服务）不视为是个人所得也好理解；但是对于后者是否应征收个税，在税收征管中是有争议的，有的认为应按“其他所得”征收个人所得税。

实际上，这两者情形的本质是相同的，只是体现的价格金额不同，因此“50号文件”明确对这两种情形均不征收个税。

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